事項

分類

會計處理

其他金融工具會計處理

權益工具

1、利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配；

2、回購、注銷等作為權益的變動處理。

金融負債

1、利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理；

2、回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。

手續(xù)費、傭金等交易費用

權益工具

應當從權益（其他權益工具）中扣除

金融負債

應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額

事項

賬務處理

1、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量

借：銀行存款

貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）【面值】

應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調整）【差額】

按攤余成本進行后續(xù)處理

2、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具

借：銀行存款【時間收到金額】

貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債

存續(xù)期間分派股利，作為利潤分配處理：

借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等

貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3、發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具

與“可轉換公司債券”核算原理一致

4、發(fā)行方贖回所發(fā)行的金融工具

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

借：庫存股——其他權益工具【贖回價格】

貸：銀行存款

注銷所購回的金融工具：

借：其他權益工具【賬面價值】

貸：庫存股——其他權益工具【贖回價格】

資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額】

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具：

借：應付債券【賬面價值】

貸：銀行存款

財務費用【差額】

6、發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股

借：應付債券、其他權益工具【賬面價值】

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額】

銀行存款（以現(xiàn)金支付的不足轉換1股的部分）