舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具體示例

動(dòng)機(jī)或壓力

財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營情況的威脅

競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降

難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時(shí)、利率調(diào)整等因素的急劇變化

客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多

經(jīng)營虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購

在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營活動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入

高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在同行業(yè)其他企業(yè)相比時(shí)

新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求

管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力

投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別是過分激進(jìn)或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的預(yù)期

需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資

滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱

報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響

管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的影響

在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益

其報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計(jì)劃）取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（如在股價(jià)、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）

個(gè)人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保

管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財(cái)務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力

治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵(lì)指標(biāo)

機(jī)會(huì)

被審計(jì)單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)

從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易

被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易

資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性，難以印證

從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營

利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營業(yè)務(wù)

在屬于“避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

難以確定被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人

組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級

高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換

對管理層的監(jiān)督失效

管理層由一人或少數(shù)人控制（在非業(yè)主管理的實(shí)體中），且缺乏補(bǔ)償性控制

治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效

內(nèi)部控制要素存在缺陷

對控制的監(jiān)督不充分，包括自動(dòng)化控制以及針對中期財(cái)務(wù)報(bào)告（如要求對外報(bào)告）的控制

由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換

會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況

態(tài)度或借口

管理層態(tài)度不端或缺乏誠信

管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)

非財(cái)務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定

被審計(jì)單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控

管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤趨勢

管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期

管理層未能及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤最小化

高級管理人員缺乏士氣

業(yè)主兼經(jīng)理未對個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分

股東人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在爭議

管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

管理層與現(xiàn)任或前任注冊會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張

在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭議

對注冊會(huì)計(jì)師提出不合理的需求，如對完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時(shí)間限制

對注冊會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗?/p>

管理層對注冊會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會(huì)計(jì)師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持