[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團隊為考生整理出2016年注冊會計師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計劃表安排自己的學(xué)習(xí)進度。

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第三章 審計證據(jù)

第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)

　　一、審計證據(jù)的含義

　　審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中所含有的信息和其他信息。

　　（一）會計記錄中含有的信息。

　　會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

　　（二）其他信息。

　　其他信息主要包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等;通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等;自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。

　　二、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　（一）審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量的影響因素：重大錯報風(fēng)險評估的影響;審計證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　1.審計證據(jù)的相關(guān)性。

　　相關(guān)性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

　　2.審計證據(jù)的可靠性。

　　可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。

　　注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

　　（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

　　（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

　　（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系。

　　（1）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。

　　（2）盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　（3）同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。

　　4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮。

　　（1）對文件記錄可靠性的考慮。

　　（2）使用被審計單位生成信息時的考慮。

　　（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮。

　　（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。

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責(zé)任編輯：Aimy