應該說抵銷分錄是學習合并報表的基礎，也許剛開始學習你會不明白為什么這么處理，但是熟練之后發現這些分錄都是有規律可尋的。為什么要做抵銷分錄呢？可以用大白話來理解：在原來母公司和子公司發生交易時，他們是獨立的個體，所以各自都需要做各自的處理，但是合并報表中，他們屬于一家人，所以原來的的處理才需要抵銷掉。以下的抵銷分錄，沒有理由，必須要會哦。
1、對子公司財務報表調整，這個不屬于抵銷分錄是調整分錄，因為子公司的賬面和公允不一致，所以需要調整，考慮所得稅的調整分錄如下：
借：存貨
固定資產
遞延所得稅資產（評估減值確認的）
貸：應收賬款
遞延所得稅負債（評估增值確認的）
資本公積（差額）
期末的處理，借：營業成本（存貨已經銷售）
管理費用（固定資產和無形資產的折舊與攤銷）
應收賬款
貸：固定資產（計提的折舊）
無形資產（攤銷）
存貨
資產減值損失（壞賬已核銷）
所得稅的處理別忘記：借：遞延所得稅負債
貸：遞延所得稅資產
所得稅費用（或借）
2、對子公司的長期股權投資調整為權益法
一定要注意對凈利潤的調整：只考慮投資時點的增值，不考慮內部交易，這個規定僅限于這里。這里的四筆分錄要牢記：
第一筆，調整凈利潤：
借：長期股權投資
貸：投資收益
第二筆，分配現金股利：
借：投資收益
貸：長期股權投資
第三筆，對于子公司其他綜合收益變動：
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益
第四筆：對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動：
借：長期股權投資
貸：資本公積
3、長投與所有者權益的抵銷
這個抵銷分錄的來源要清楚，母公司對子公司投資，對母公司來說形成的是長期股權投資，對子公司而言形成實收資本（所有者權益），但是從合并報表的角度來講，他們屬于一家人，所以要將這兩部分抵銷。
借：股本
資本公積（期初數+評估增值）
其他綜合收益
盈余公積（期初數+本期提取）
未分配利潤—年末（期初數+調整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利）
商譽
貸：長期股權投資
少數股東權益
4、母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益（調整后的凈利潤×持股比例）
少數股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積（本期計提的金額）
向股東分配利潤（本期分配的股利）
年末未分配利潤
5、為實現內部銷售利潤的抵銷
（1）借：營業收入
貸：營業成本
存貨（未實現的部分）
注意：如果將存貨銷售過去作為固定資產的，這里的存貨替換為固定資產。同時將固定資產計提的折舊予以抵銷，借：固定資產，貸：管理費用。如果本身為固定資產的，那么是借：營業外收入，貸：固定資產。
?。?）確認遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產（存貨貸方-借方）*所得稅稅率
貸：所得稅費用
?。?）轉回計提的減值準備
借：存貨—存貨跌價準備
貸：資產減值損失
注意：第二年的分錄要重新再來一次，涉及損益的，換為年初未分配利潤。
6、母公司與子公司非貨幣性資產交換的抵銷（以無形資產換入存貨為例）
借：營業外收入
營業收入
貸：無形資產
營業成本
存貨
同時，無形資產計提的攤銷要抵銷。
7、內部債權債務的抵銷
理解：一方的應收構成另一方的應付，但是在合并報表中他們是“一家人”，所以要抵銷應收和應付。
三筆分錄：
第一、借：應付賬款（含增值稅的金額）
貸：應收賬款
第二、借：應收賬款
貸：資產減值損失（計提的壞賬準備抵銷）
第三、借：所得稅費用（涉及的遞延所得稅抵銷）
貸：遞延所得稅資產
第二年重新來一遍，涉及損益的，換為年初未分配利潤。
8、債券投資與持有至到期投資的抵銷
理解：一方購進債券作為持有至到期投資核算，另一方作為應付債券，所以從合并的角度要抵銷，同樣三筆抵銷分錄，如果這部分有些糊涂，趕緊往前復習持有至到期投資與應付債券個別報表的處理，所以說合并為什么難，就是因為需要大量的基礎知識點做鋪墊，基礎很重要。
第一筆、借：應付債券
貸：持有至到期投資
第二筆、借：投資收益
貸：財務費用
第三筆、借：應付利息
貸：應收利息。
2016注會會計核心考點：合并報表系列專題（一） 專題（二）
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