[摘要]合并報表抵消分錄邏輯上混亂怎么辦？所有CPA答疑問題均來自北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)答疑中心，凡購買北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)注冊會計師輔導(dǎo)課程即可在答疑中心免費(fèi)咨詢學(xué)習(xí)問題。

　　第二十六章 合并財務(wù)報表

　　問題：對于抵消分錄上我邏輯上有點(diǎn)混亂。 對于母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，是因?yàn)樵谑召徸庸緯r，母公司個別報表上已經(jīng)確認(rèn)過長期股權(quán)投資了，在合并報表上，對于這點(diǎn)母子公司個別報表上都有重復(fù)了，所以需要抵消一個進(jìn)行合并，是嗎？那為什么抵消后又要恢復(fù)子公司留存收益？ 之后母公司對子公司的投資收益和子公司的當(dāng)年利潤分配相抵，是因?yàn)檫@部分利潤在母子公司個別報表中已經(jīng)單獨(dú)確認(rèn)了，所以在合并時需要抵消一次避免重復(fù)，是這樣嗎？

　　學(xué)員：您好！

　　1、母公司對子公司的長期股權(quán)投資，反映為長期股權(quán)投資的增加，在母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類項(xiàng)目中的長期股權(quán)投資列示，對子公司來說，就是對應(yīng)子公司的實(shí)收資本（或股本）等所有者權(quán)益，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為實(shí)收資本（或股本）。但是從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與少數(shù)股東權(quán)益實(shí)際上相當(dāng)于子公司的所有者權(quán)益，是相等的不能重復(fù)計算，所以，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予抵消。

　　2、同一控制下企業(yè)合并，被合并方留存收益恢復(fù)的問題僅體現(xiàn)在合并報表層面，個別報表層面不涉及留存收益恢復(fù)問題。實(shí)質(zhì)上就是由于在合并報表層面將被合并方在合并日之前的利潤表納入合并范圍，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，而自然帶下來的留存收益。

　　3、母公司對子公司的投資收益和子公司的當(dāng)年利潤分配相抵，您的理解對的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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責(zé)任編輯：柴雨