詢問

詢問對象

治理層、管理層、內(nèi)部審計人員，其他還包括：

（1）不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員

（2）擁有不同級別權限的人員

（3）參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監(jiān)督的人員

（4）內(nèi)部法律顧問

（5）負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員

（6）負責處理舞弊指控的人員

詢問內(nèi)容

（1）管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等

（2）管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或主義道德特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露

（3）管理層就其舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報

（4）管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報

舞弊風險因素

“舞弊三角”

（1）實施舞弊的動機或壓力——舞弊發(fā)生的首要條件

（2）實施無比的機會——源于內(nèi)部控制在設計和運行上的缺陷

（3）為舞弊行為尋找借口的能力

【注意】

下表關于“編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素”和“與侵占資產(chǎn)導致的錯報相關的舞弊風險因素”需要掌握能夠判斷是何種因素

實施分析程序

在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當評價在實施分析程序時識別出的異?；蚱x預期的關系（包括與收入賬戶有關的關系），是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

考慮其他信息

其他信息來源于：

項目組的內(nèi)部討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經(jīng)驗。

組織項目組討論

目的

• Ø 具有較多經(jīng)驗的項目組成員有機會與其他成員分享關于財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域的見解
• Ø 針對財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域考慮適當?shù)膽獙Υ胧?，并確定分派哪些項目組成成員實施特定的審計程序
• Ø 確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控

內(nèi)容

（1）項目組成員認為財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務報告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等；

（2）可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段；

（3）已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境；

（4）對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況；

（5）注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；

（6）強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關注的重要性；

（7）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；

（8）如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預見性；

（9）為應對由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效；

（10）注冊會計師注意到的舞弊指控；

（11）管理層凌駕于控制之上的風險。