指令循環(huán)

審計程序的分類

【注】

風險評估章節(jié)詳盡展示

風險評

估程序

含義

為了解被審計單位及其環(huán)境所實施的審計程序

目的

識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險

內(nèi)容

詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查

控制測試

含義

為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)生并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試

執(zhí)行條件

存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的

（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

實質(zhì)性程序

含義

用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序

類別

細節(jié)測試&實質(zhì)性分析程序

獲取審計證據(jù)的審計程序

檢查

注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查

“順查”（完整性）  & “逆查”（存在）

包括檢查文件記錄和檢查有形資產(chǎn)。

【總結(jié)性理解】

（1）檢查文件記錄在風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序可以都應用此程序，而檢查實物資產(chǎn)在風險評估程序、控制測試一般不會應用。

（2）檢查記錄幾乎可以實現(xiàn)所有的目標或認定，檢查實物資產(chǎn)只能證明存在，最多說明完整性。

觀察

注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?/span>

觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

與“存在”認定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序都可以應用此程序。

（2）獲取的證據(jù)是時點證據(jù)而不是時期證據(jù)。

詢問

注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程

證明力較弱，需要有其他證據(jù)進行佐證。

與“存在”“完整性”“權(quán)利與義務(wù)”等認定有關(guān)聯(lián)

【總結(jié)性理解】

（1）風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序都可以應用此程序。

（2）有時詢問的除管理層之外，還包括意想不到的可能不會詢問的普通員工。

函證

注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程

前提：知悉情況的第三方存在

多與“存在”和“權(quán)利和義務(wù)”認定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）用于實質(zhì)性程序。

（2）證明力較強。

（3）對“完整性”的認定相關(guān)性較弱。

重新計算

注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對

通常涉及的是“計價與分攤”和“準確性”認定。

【總結(jié)性理解】

（1）主要用于交易的細節(jié)性測試。

（2）證明力較強。

重新執(zhí)行

注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制

與“計價和分攤”認定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）只能用于控制測試。

（2）相對于其他程序，成本較高，但證明力較強。

分析程序

注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價

分析程序是定性的，與定量不同，所以不能用于控制測試。

與“計價和分攤”、“存在”、“完整性”認定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）分析程序在風險評估程序中是用來發(fā)現(xiàn)重大錯報風險，在實質(zhì)性程序中用來對認定得出結(jié)論，同時在審計意見形成階段與審計意見相關(guān)。

（2）證明力有限，只能作為佐據(jù)，不作直接證據(jù)。