含義

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

設(shè)計(jì)時(shí)考慮的因素

1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性

風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度，后果越嚴(yán)重，越要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

可能性越大，越要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

3、涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征——各有差異

4、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)——各有差異

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)控運(yùn)行有效，進(jìn)一步審計(jì)程序必須包含控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。

恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案

1、出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用

2、出于質(zhì)量的考慮必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（當(dāng)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)）

3、如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制或控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是適當(dāng)?shù)?/span>

4、實(shí)質(zhì)性程序必須做

類(lèi)型

包括檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序

區(qū)分

控制測(cè)試

通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查、重新執(zhí)行，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

實(shí)質(zhì)性程序

通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查、函證、重新計(jì)算和分析程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)