[摘要]2019年注會《稅法》中的重要知識點(diǎn)“銷項稅額”，關(guān)于銷項稅額的計算......

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　　【知識點(diǎn)】銷項稅額-5(第二章 增值稅法)

　　一、銷項稅額的計算

　　(三)按差額確定銷售額(9+1內(nèi)容)

　　9.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用)

　　(1)一般納稅人：

老項目	非自建	簡易計稅	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價外-原值/作價）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  差額申報	1.新老項目分界點(diǎn)：2016年4月30日； 2.差額預(yù)繳＝全部價款和價外費(fèi)用—不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價； 3.注意含稅轉(zhuǎn)化成不含稅； 4.預(yù)繳地點(diǎn)不動產(chǎn)所在，申報地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)；  5.申報時抵減預(yù)繳稅款。
			申報	差額繳納5%  （全價外-原值/作價）÷1.05×5%
		一般計稅	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價外-原值/作價）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  全額申報
			申報	全額繳納10%  全價外÷1.1×10%
	自建	簡易計稅	預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價外÷1.05×5%	全額預(yù)繳  全額申報
			申報	全額繳納5%   全價外÷1.05×5%
		一般計稅	預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價外÷1.05×5%
			申報	全額繳納10%  全價外÷1.1×10%
新項目	非自建	一般計稅	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價外-原值/作價）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  全額申報
			申報	全額繳納10%  全價外÷1.1×10%
	自建		預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價外÷1.05×5%	全額預(yù)繳  全額申報
			申報	全額繳納10%  全價外÷1.1×10%

　　(2)小規(guī)模納稅人

非自建	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價外-原值/作價）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  差額申報	1.同一般納稅人簡易辦法。  2.其他個人以外的預(yù)繳地點(diǎn)不動產(chǎn)所在地稅機(jī)關(guān)，申報地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)；其他個人向不動產(chǎn)所得在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。
	申報	差額繳納5%  （全價外-原值/作價）÷1.05×5%
自建	預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價外÷1.05×5%	全額預(yù)繳  全額申報
	申報	全額繳納5%   全價外÷1.05×5%

　　(3)個人轉(zhuǎn)讓購買的住房(個人銷售自建自用的住房免稅)(詳見第9天打卡資料)

　　(4)納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

2016年4月30日及以前繳納契稅	增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價格（含增值稅）－契稅計稅金額（含營業(yè)稅）]÷（1＋5%）×5%
2016年5月1日及以后繳納契稅	增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價格（含增值稅）÷（1＋ 5%）－契稅計稅金額（不含增值稅）]×5%
納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

　　10.有效憑證

　　納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。(p67)

　　納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(四)視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額確定

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定銷售額：

　　1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定

　　2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下：

類　型	組成計稅價格
只征增值稅的	成本×（1＋成本利潤率）
既征增值稅，又征消費(fèi)稅的	成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅    或  成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　(五)含稅銷售額的換算

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　價格是否含增值稅的判斷

　　1.題目中會告知是否含稅

　　2.發(fā)票——普通發(fā)票銷售額含稅

　　3.行業(yè)——零售行業(yè)銷售額含稅

　　4.業(yè)務(wù)——價外費(fèi)用含稅

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責(zé)任編輯：栗子