[摘要]注會綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生們整理出2017年注會綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測試（試卷一）的真題及答案。

　　注會綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生們整理出2017年注會綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測試（試卷一）的真題及答案，如下：

　　說明：本試卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。

　　A公司主要從事機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A公司20×5年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于20×6年上半年接受委托審計A公司20×6年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項目合伙人。

　　此外，明星會計師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自20×6年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。

　　資料一

　　20×6年1月1日，A公司以現(xiàn)金18 000萬元從某非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司全部股權(quán)。該子公司于購買日(20×6年1月1日)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值分別為16 000萬元和9 500萬元。此外，交易雙方在收購協(xié)議中約定了“業(yè)績對賭”條款，如該子公司20×6年度和20×7年度合計凈利潤未達(dá)約定金額，則該非關(guān)聯(lián)方將以現(xiàn)金向A公司返還一部分收購價款，具體金額將依據(jù)上述兩年實際合計凈利潤與約定金額的差額按協(xié)議約定公式計算確定。

　　對于上述收購交易，A公司進(jìn)行了如下會計處理：

　　(1)A公司個別財務(wù)報表：

　　20×6年1月1日:A公司按支付價款18 000萬元作為長期股權(quán)投資入賬價值。同時A公司認(rèn)為目前尚無法確定該子公司20×6年度和20×7年度合計浄利潤能否達(dá)到約定金額，因而無法確定未來是否能收到業(yè)績對賭返還款，因此未對該業(yè)績對賭進(jìn)行會計處理。

　　20×6年12月31日:根據(jù)該子公司20×6年度經(jīng)營業(yè)績和該非關(guān)聯(lián)方(承諾方)支付能力，A公司預(yù)計未來很可能收到業(yè)績對賭返還款，因此按預(yù)計可收到金額確認(rèn)其他應(yīng)收款，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

　　(2)A公司合并財務(wù)報表:

　　20×6年1月1日:A公司以該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值作為其在合并財務(wù)報表中的入賬價值，并將所支付的18 000萬元與該子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值16 000萬元的差額2 000萬元確認(rèn)為商譽(yù)。

　　20×6年12月31日:A公司按預(yù)計可收到業(yè)績對賭返還款金額確認(rèn)其他應(yīng)收款，同時調(diào)整商譽(yù)。

　　資料二

　　1.A公司20×6年2月按面值向非關(guān)聯(lián)投資者發(fā)行水續(xù)票據(jù)，部分合同條款摘錄

　　如下:

　　A公司將上述發(fā)行的永續(xù)票據(jù)按收到的發(fā)行款項扣除有關(guān)發(fā)行費(fèi)用后的凈額確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　2.A公司20×6年5月向某商業(yè)銀行借入可續(xù)期借款，部分合同條款摘錄如下:

　　A公司將上述可續(xù)期借款收到的款項確認(rèn)為負(fù)債。

　　資料三

　　1.國家為支持M產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)形式確定中標(biāo)企業(yè)和中標(biāo)協(xié)議供貨價格。A公司作為中標(biāo)企業(yè)，其所生產(chǎn)的M產(chǎn)品根據(jù)國家要求，必須以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將M產(chǎn)品銷售給用戶，同日時按實際銷量向政府申請財政補(bǔ)貼資金。20×6年度，A公司將收到的上述財政補(bǔ)貼資金作為政府補(bǔ)助計入營業(yè)外收入。

　　2.20×6年7月1日，A公司在一級市場按面值1 000萬元購人某非關(guān)聯(lián)方發(fā)行的三年期企業(yè)債券，票面年利率為8%，到期一次還本付息。A公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×6年12月31日，A公司將該債券賬面價值由1 000萬元調(diào)整為當(dāng)日公允價值1 100萬元，差額100萬元計入其他綜合收益。

　　3.20×6年年12月31日，A公司董事會通過決議，決定在20×7年下半年新辦公樓完工并投入使用后，將目前正在使用的舊辦公樓用途改為出租，并要求管理層盡快開始尋找承租人。A公司于20×6年12月31日將上述舊辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并根據(jù)A公司會計政策，以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　4.A公司20×6年在二級市場回購了若干本公司股票，擬用于20×7年將要實施的一項新的股權(quán)激勵計劃。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，A公司根據(jù)上述所回購股票當(dāng)日公允價值調(diào)整賬面價值，差額計入公允價值變動損益。

　　5.20×6月12月，A公司因一批已銷售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題而被客戶索賠，按預(yù)計需支付賠償金額的最佳估計數(shù)100萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，并相應(yīng)計入營業(yè)外支出。由于上述產(chǎn)品質(zhì)量問題系某供應(yīng)商向A公司提供原材料存在缺陷所致，A公司于20×6年12月向該供應(yīng)商提出索賠，并根據(jù)當(dāng)月與該供應(yīng)商協(xié)商一致的賠償金額80萬元沖減上述預(yù)計負(fù)債，相應(yīng)沖減營業(yè)外支出。

　　6.20×6年12月31日，A公司董事會通過決議，決定于20×7年上半年關(guān)閉某事業(yè)部，遣散相關(guān)人員，并通過了詳細(xì)正式的重組計劃，擬于20×7年初擇機(jī)對外公告。20×6年12月31日，A公司根據(jù)董事會通過的上述重組計劃按預(yù)計需承擔(dān)重組義務(wù)金額確認(rèn)相關(guān)預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。20×7年2月10日，A公司對外公告該重組計劃。

　　資料四

　　注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項:

　　1.審計項目組對A公司20×6年12月31日銀行存款余額實施了實質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

銀行存款函證情況表                 單位:萬元

　　審計說明

　　1.經(jīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，該差異系由于A公司于20×6年12月收到并入賬的一張支票因?qū)Ψ教盍杏姓`被銀行拒收所致。A公司于20×7年1月取得對方重新開具的支票，并于當(dāng)月收訖該款項。項目組檢查了20×7年1月相應(yīng)銀行收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。此外，項目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　2.A公司財務(wù)人員表示，銀行對賬單余額與賬面余額差異不重大，因此未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　3.該余額為20×5年12月存人該銀行的定期存款，到期日為20×8年12月31日。A公司財務(wù)人員表示，20×6年該賬戶余額無任何變動，因此未獲取該賬戶20×6年12月31日銀行行對賬單。項目組檢查了該賬戶20×5年12月31日銀行對賬單，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　……(略)

　　2.審計項目組對A公司某子公司20×6年度管理費(fèi)用實施了實質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計說明:

　　1.客戶財務(wù)人員說明，本年度工資及獎金較上年有較大增加的主要原因如下：

　　(1)20×6年1月，根據(jù)董事會于當(dāng)月通過決議，公司計提并發(fā)放了20×5年度管理人員年終獎100萬元，并計入當(dāng)月管理費(fèi)用。而在20×5年度，公司未計提和發(fā)放20×4年度管理人員年終獎。

　　(2)20×6年，公司加大市場開拓力度，因此新招聘了若干銷售人員。

　　項目組檢查了上述董事會決議和年終獎發(fā)放記錄，并對20×6年度銷售人員工資進(jìn)行了合理性測試，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　2客戶財務(wù)人員說明，本年度差旅費(fèi)較上年有較大減少的主要原因為:公司20×6年度提高了差旅費(fèi)預(yù)借額度，由于相關(guān)員工已預(yù)借了足夠現(xiàn)金作為備用金，因此差旅旅費(fèi)報銷及時性有所下降。

　　項目組注意到“其他應(yīng)收款一一備用金”20×6年12月31日余額較上年末有明顯增加。經(jīng)抽查20×6年12月31日“其他應(yīng)收款一一備用金”余額主要項目相關(guān)預(yù)借單據(jù)和審批記錄，及20×6年度“管理費(fèi)用-----差旅費(fèi)”發(fā)生額主要項目相關(guān)報銷單據(jù)和審批記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　…(略)

　　資料五

　　A公司的子公司-----S公司20×6年度未經(jīng)審計財務(wù)報表顯示，S公司在連續(xù)虧損多年后于20×6年扭虧為盈，且營業(yè)收入較以前年度有大幅增長。注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組編制的S公司20×6年度財務(wù)報表審計工作底稿日時，注意到以下事項:

　　1.S公司營業(yè)收入和應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)(未經(jīng)審計)摘摘錄如下:

　　項目組對S公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計說明

　　1.未收到回函。項目組檢查了20×6年12月31日對X客戶應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理

　　2.Y客戶與S公司在同一辦公樓辦公，其將回函直接交給S公司財務(wù)人員，由S公司財務(wù)人員轉(zhuǎn)交項目組。回函顯示金額相符。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　2.S公司董事會于20×6年12月批準(zhǔn)將主要機(jī)器設(shè)備使用年限由10年延長為20年，并自20×6年1月1日起適用該變更后折舊年限。項目組檢查了董事會相關(guān)批準(zhǔn)文件，并按新折舊年限對20×6年度折舊金額進(jìn)行了合理性測試，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“20×6年12月31日，S公司機(jī)器設(shè)備累計折舊余額不存在錯報”的結(jié)論。

　　3.項目組在對S公司20×6年12月31日存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤時，注意到存貨賬面記錄顯示，S公司主要原材料----N材料有約60%存放于S公司本部倉庫，其余約40%存放于S公司外部倉庫(距離本部兩公里)。S公司財務(wù)人員表示，由于該外部倉庫管理人員當(dāng)天外出，兩天后返回，因此納人20×6年12月31日存貨盤點(diǎn)范圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分，但可在20×7年1月3日對存放于外部倉庫的N材料另行安排盤點(diǎn)。

　　20×6年12月31日，項目組對存放于S公司本部的N材料進(jìn)行了抽盤，并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。20×7年1月3日，S公司對存放于外部倉庫的N材料進(jìn)行了盤點(diǎn)，項目組對存放于外部倉庫的N材料進(jìn)行了抽盤，并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“20×6年12月31日，S公公司N材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　資料六

　　1.A公司20×6年向某客戶銷售一批產(chǎn)品，收取銷售貨款117萬元(含增值稅17萬元)，并向該客戶收取銷售該批產(chǎn)品代辦保險費(fèi)5萬元。針對上述交易，在申報20×6年度應(yīng)交增值稅時，A公司申報了17萬元的增值稅銷項稅。

　　2.20×6年12月，A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪災(zāi)而全部毀損。在申報20×6年度應(yīng)交增值稅時，A公司將該批原材料的進(jìn)項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅予以轉(zhuǎn)出。

　　3.A公司20×6年12月向非關(guān)聯(lián)方購入一處房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。在申報20×6年

　　度應(yīng)交增值稅時，A公司將上述房產(chǎn)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額170萬元，從銷項稅額中做了全額抵扣。

　　4.A公司20×6年購入一批機(jī)器設(shè)備。由于技術(shù)進(jìn)步，相關(guān)設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，A公司決定對上述設(shè)備采用雙倍余額遞減法加速計提折舊。A公司在申報20×6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述機(jī)器設(shè)備按雙倍余額遞減法計提的折舊額做了全額稅前扣除。

　　5.A公司20×5年初購置了兩臺《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的環(huán)保專用設(shè)備，并于當(dāng)年實際投入使用。A公司在申報20×5年度企業(yè)所得稅時，將該兩臺設(shè)備投資額的10%從當(dāng)年應(yīng)納稅額中做了抵免。20×6年末，A公司轉(zhuǎn)讓了上述兩臺設(shè)備中的其中一臺，并以經(jīng)營租賃方式對外出租了另一臺。A公司在申報20×6年度企業(yè)所得稅時，補(bǔ)繳了上述兩臺設(shè)備中已轉(zhuǎn)讓設(shè)備在20×5年度已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　6.20×6年1月1日，A公司向若干管理人員授予股票期權(quán)，如這些管理人員從20×6年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可以某一固定價格購買若干A公司股票。上述期權(quán)在授予日公允價值為共計300萬元。20×6年12月1日，A公司決定將上述行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限延長為3年。20×6年12月31日，上述管理人員均在職，A公司預(yù)計上述管理人員在未來兩年的離職率為0。20×6年12月31日，A公司對上述股份支付確認(rèn)了100萬元管理費(fèi)用，同時確認(rèn)資本公積。A公司在申報20×6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述管理費(fèi)用100萬元做了全額稅前扣除。

　　資料七

　　A公司財務(wù)總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見

　　1.A公司擬于20×7年向某非關(guān)聯(lián)方出售一批已使用設(shè)備，并同時以融資租賃方式租回。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲分別就上述出售并租回交易的會計處理和增值稅稅務(wù)處理提出分析意見。

　　2.A公司從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司P公司(增值稅一般納稅人)擬于20×7年從政府部門受讓一塊土地，并設(shè)立項目公司(增值稅一般納稅人)對該受讓土地進(jìn)行商品房開發(fā)和銷售。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲就該項目公司在計算所開發(fā)房地產(chǎn)項目增值稅計稅銷售額時，需滿足足哪些條件方可扣除P公司受讓上述土地向政府部門支付的土地價款提出分析意見。

　　要求

　　1.針對資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　2.針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司關(guān)于金融工具的分類(金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分)是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　3.針對資料三第1項至第6項項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　4.針對資料四第1項和第2項，假定不考考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　5.針對資料五第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出S公司20×6年度財務(wù)報表可能存在哪些舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由以及應(yīng)實施的主要具體應(yīng)對措施，并指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　6.針對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　7.針對資料六第4項和第5項，假定不考考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　8.針對資料六第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　9.針對資料七第1項和第2項，假假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答A公司財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　參考答案：

　　1.針對資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：

　　個別財務(wù)報表層面:存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：

　　20×6年1月1日:A公司應(yīng)將或有對價在購買日以公允價值確認(rèn)為一項金融融資產(chǎn)將支付的18000萬元現(xiàn)金對價扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額確認(rèn)為長期股權(quán)投資。

　　20×6年12月31日:對上述或有對價確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價值計量，其20×6年度公允價值變動視該金融資產(chǎn)的分類計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

　　合并財務(wù)報表層面:存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:

　　20×6年1月1日:A公司應(yīng)將或有對價在購買日以公允價值確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)， 將支付的18000萬元現(xiàn)金對價扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額作為合并成本，減去被購買方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值后的金額，確認(rèn)為商譽(yù)。

　　20×6年12月31日:對上述或有對價確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價值計量，其20×6年度公允價值變動視該金融資產(chǎn)的分類計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

　　依據(jù):《會計》教材第八章第二節(jié)。

　　2.針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司關(guān)于金融工具的分類(金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分)是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：

　　(1)分類為權(quán)益工具存在不當(dāng)之處。

　　理由:合同約定的投資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在發(fā)生信用評級下降或?qū)嶋H控制人變更的情況下，回購所有票據(jù)并付清累計未償付利息，而這些事項均為A公司無法自主決定或控制的未來不確定事項，因此，A公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金形式承擔(dān)未來贖回永續(xù)票據(jù)和償付利息的義務(wù)。該永續(xù)票據(jù)不應(yīng)分類為權(quán)益工具。

　　(2)分類為負(fù)債存在不當(dāng)之處。

　　理由:按合同條款：

　　(a)A公司可自主選擇無限期遞延償付本金和利息，遞延償付利息導(dǎo)致的上調(diào)后年利率上限為10%，不會因利率畸高而迫使A公司不得不償付利息。

　　(b)合同約定的授資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在處置主要經(jīng)營性資產(chǎn)時立即償還本金和未償付利息，該事項為A公司可自主決定的事項。

　　因此，以上合同條款意味著A公司能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

　　此外，盡管合同約定的投資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在清算時立即償還本金和未償付利息，但按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)行方清算時需以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的約定不影響上述可續(xù)期借款分類為權(quán)益工具。

　　綜上所述，該可續(xù)期借款應(yīng)分類為權(quán)益工具。

　　依據(jù):《會計》教材第十章第一節(jié)。

　　3.針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:該財政補(bǔ)貼資金與A公司銷售M產(chǎn)品密切相關(guān)，且屬于A公司銷售M產(chǎn)品對價的組成部分，A公司應(yīng)將收到的財政補(bǔ)貼資金確認(rèn)為營業(yè)收入

　　依據(jù):《會計》教材第十一章第一節(jié)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:該三年期企業(yè)債券(可供出售金融資產(chǎn)一一債務(wù)工具)采用實際利率法計算的利息，應(yīng)計入當(dāng)期損益。A公司應(yīng)將20×6年12月31日該債券公允價值與賬面價值(面值)差額中屬于實際利率法計算的利息部分計入當(dāng)期損益，其余部分計入其他綜合收益。

　　依據(jù):《會計》教材第七章第四節(jié)。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:該舊辦公樓于董事會決議日仍在自用，因此不能以董事會決議日作為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日。20×6年12月31日，該舊辦公樓仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

　　依據(jù):《會計》教材第六章第四節(jié)

　　(4)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:回購自身權(quán)益工具支付的對價或交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為庫存股減少所有者權(quán)益，不應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)(也不做公允價值調(diào)整)。

　　依據(jù):《會計》教材第十章第一節(jié)。

　　(5)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:對基本確定可獲得的補(bǔ)償，A公司應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。

　　依據(jù):《會計》教材第十章第二節(jié)。

　　(6)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:針對重組義務(wù)，在重組計劃對外公告前，A公司不能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　依據(jù):《會計》教材第十章第二節(jié)。

　　4.針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　答：

　　(1)質(zhì)疑:對工商銀行存款余額，不應(yīng)僅核實未達(dá)賬項的真實性，還應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報，應(yīng)提出審計調(diào)整建議。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)建議A公司調(diào)整沖減20×6年12月31日尚未實際收到的銀行存款100萬元。

　　質(zhì)疑:對建設(shè)銀行存款余額，在客戶未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況下，未對銀行對賬單余額與銀行存款賬面余額差異實施必要審計程序。此類金額不重大的差異有時可能是由方向相反的重大未達(dá)賬項共同影響的結(jié)果。

　　改進(jìn)建議:建議對該賬戶賬面記錄與銀行對賬單記錄進(jìn)行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，識別可能存在的未達(dá)賬項，并關(guān)注未達(dá)賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報，應(yīng)提出審計調(diào)整建議。

　　質(zhì)疑:對中國銀行賬戶20×6年12月31日余額，僅檢查20×5年12月31日對賬單無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　改進(jìn)建議:向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性，獲取該賬戶20×6年12月31日對賬單，并對該賬戶余額實施函證程序。

　　依據(jù):《審計》教材第十二章第四節(jié)。

　　(2)質(zhì)疑:財務(wù)人員對年終獎的說明表明，該子公司未將20×5年度管理人員年終獎計入正確期間，20×5年度年終獎入賬存在截止性差異，但項目組未建議該子公司作出調(diào)整。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)建議該子公司將20×5年度年終獎?wù){(diào)整計入20×5年度損益。

　　質(zhì)疑:財務(wù)人員對銷售人員工資的說明表明，該子公司將一些銷售人員工資計入管理費(fèi)用，存在銷售人員工資列報錯誤，但項目組未建議該子公司作出調(diào)整。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)建議該子公司將銷售人員工資列為銷售費(fèi)用。

　　質(zhì)疑:財務(wù)人員對差旅費(fèi)的說明表明，該子公司可能存在因員工未及時報銷差旅費(fèi)而導(dǎo)致“管理費(fèi)用一一差旅費(fèi)”和“其他應(yīng)收款一一備用金”均存在錯報的情況，但項目組未作進(jìn)一步審計處理。

　　改進(jìn)建議:項目組應(yīng)對差旅費(fèi)實施截止性測試，包括檢查截止日前后差旅費(fèi)報銷憑證所附原始單據(jù)目期等，對所識別存在截止性差異的差旅費(fèi)提出審計調(diào)整，將屬于20×6年度的部分調(diào)整計入20×6年度損益。

　　依據(jù):《審計》第十章第五節(jié)。

　　5.針對資料五第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出S公司20×6年度財務(wù)報表可能存在哪些舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由以及應(yīng)實施的主要具體應(yīng)對措施，并指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　答:

　　(1)可能存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險:虛構(gòu)收入導(dǎo)致營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

　　理由:S公司連續(xù)虧損多年后于20×6年扭虧為盈，20×6年度營業(yè)收入的大幅度增加均來自于兩家上年無銷售交易的客戶(X客戶和Y客戶)，且20×6年度這兩家客戶回款金額極為有限，并且對這兩家客戶應(yīng)收賬款的函證情況存在異常(未回函或回函由S公司轉(zhuǎn)交)。上述情況表明存在S公司虛構(gòu)對這兩家客戶銷售交易的可能。

　　具體應(yīng)對措施:項目組應(yīng)對這兩家客戶實施必要的背景調(diào)查，對其實施包括訪談、實地觀察等必要追加程序，驗證這兩家客戶是否存在，是否與S公司之間缺乏獨(dú)立性，了解其財務(wù)和業(yè)務(wù)情況(特別是所購買S公司產(chǎn)品的實際使用或銷售情況和付款安排等)及與S公司開展交易的商業(yè)合理性等。

　　質(zhì)疑:對未收到回函的X客戶應(yīng)收賬款余額實施的替代審計程序不恰當(dāng)。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)檢查構(gòu)成該期末余額銷售交易的合同、發(fā)貨單據(jù)、收貨記錄和期后收款情況等。

　　質(zhì)疑:項目組應(yīng)對向Y公司函證的全過程保持控制，回函應(yīng)直接寄回會計師事務(wù)所，不應(yīng)由S公司轉(zhuǎn)交。

　　改進(jìn)建議:建議項目組重新對該應(yīng)收賬款余額實施函證程序，或?qū)嵤┍匾奶娲绦颉?/p>

　　依據(jù):《審計》教材第九章第五節(jié)、第十三章第一節(jié)。

　　(2)可能存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險:通過人為延長機(jī)器設(shè)備使用年限，濫用會計估計變更，導(dǎo)致累計折舊和折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確/完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

　　理由:S公司大幅度延長機(jī)器設(shè)備使用年限，并且從20×6年1月1日起追溯適用20×6年12月批準(zhǔn)的折舊年限變更，存在濫用會計估計變更操縱利潤的可能

　　具體應(yīng)對措施:應(yīng)關(guān)注折舊年限變更的合理性和會計處理的合規(guī)性。

　　質(zhì)疑:未關(guān)注折舊年限變更的合理性和會計處理的合規(guī)性。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)向S公司生產(chǎn)和技術(shù)人員了解相關(guān)設(shè)備的使用情況，并獲取使用年限變更的合理性分析，與同行業(yè)的類似設(shè)備使用年限進(jìn)行比較，必要時就相關(guān)折舊年限變更的合理性征詢相關(guān)外部專家意見，以評估折舊年限變更的合理性。如果合理，應(yīng)提出相應(yīng)審計調(diào)整，建議客戶自批準(zhǔn)日起適用該會計估計變更;如果不合理，應(yīng)提出相應(yīng)審計調(diào)整，建議客戶補(bǔ)提相關(guān)折舊費(fèi)用。

　　依據(jù):《審計》教材第十三章第一節(jié)。

　　(3)可能存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險:虛構(gòu)存放于外部倉庫的N材料，導(dǎo)致存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。

　　理由:客戶存放N材料的兩個倉庫相距僅兩公里，但客戶以外部倉庫管理人員外出為由未在同一天安排盤點(diǎn)，存在通過在兩個倉庫之間轉(zhuǎn)移存貨將同一存貨重復(fù)納入盤點(diǎn)范圍，從而虛構(gòu)存貨結(jié)存數(shù)量的可能。

　　具體應(yīng)對措施:應(yīng)要求客戶對兩個倉庫的存貨同時進(jìn)行盤點(diǎn)，并安排項目組同時實施監(jiān)盤程序。

　　質(zhì)疑:所實施的存貨監(jiān)盤程序未能有效應(yīng)對“通過在兩個倉庫之間轉(zhuǎn)移存貨將同一存貨重復(fù)納入盤點(diǎn)范圍而虛構(gòu)存貨結(jié)存數(shù)量”的風(fēng)險，并且外部倉庫盤點(diǎn)日為20×7年1月3日，項目組未對20×6年12月月31日至20×7年1月3日期間外部倉庫N材料變動情況實施必要的檢查程序。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)要求客戶對兩個倉庫的存貨同時重新安排盤點(diǎn)，由項目組同時實施存貨監(jiān)盤程序，并實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑱z查重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)記錄，進(jìn)而倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。

　　依據(jù):《審計》教材第十一章第五節(jié)、第十三章第一節(jié)。

　　6.針對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù):《稅法》教材第二章第五節(jié)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:原材料毀損系洪災(zāi)所致，而不是A公司自身原因造成的，A公司該原材料進(jìn)項稅可從銷項稅額中抵扣。

　　依據(jù):《稅法》教材第二章第五節(jié)。

　　(3)存在不當(dāng)之處。，

　　處理意見:作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　依據(jù):《稅法》教材第二章第五節(jié)。

　　7.針對資料六第4項和第5項，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù):《稅法》教材第九章第六節(jié)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:A公司于20×5年購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的環(huán)保專用設(shè)備，投資額的10%已從20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免，對在購置后5年內(nèi)出租的另一臺設(shè)備，也應(yīng)補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　依據(jù):《稅法》教材第九章第六節(jié)。

　　8.針對資料六第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：

　　會計處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:A公司在等待期內(nèi)延長了股份支付計劃行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限(等待期)，屬于以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。因此，對該股份支付，A公司20×6年12月31日應(yīng)基于修改前等待期(2年)，計算并確認(rèn)20×6年度股份支付費(fèi)用150萬元。

　　企業(yè)所得稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:對于股權(quán)激勵實行后，需待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

　　依據(jù):《會計》教材第十章第二節(jié)、《稅法》第九章第二節(jié)。

　　9.針對資料七第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答A公司財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　答：

　　(1)會計處理:對于融資性售后租回交易，出售資產(chǎn)售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)子以遞延。

　　對于以融資租賃方式租回資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)接實際利率法分?jǐn)偞_認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

　　租入資產(chǎn)按與A公司自有固定資產(chǎn)一致的政策計提折舊。上述遞延的出售資產(chǎn)售價與

　　資產(chǎn)賬面價值之間的差額按上述租入資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

　　增值稅稅務(wù)處理:融資性售后回租業(yè)務(wù)中，A公司(承租方)出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅征稅范圍，向出租人支付的租金中所含進(jìn)項稅不能從銷項稅額中抵扣。

　　依據(jù):《會計》第十六章第二節(jié)、第十六章第四節(jié)。《稅法》教材第二章第一節(jié)。

　　(2)項目公司在計算所開發(fā)房地產(chǎn)項目增值稅計稅銷售額時，需滿足以下條件方可扣除P公司受讓該土地向政府部門支付的土地價款：

　　(a)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(P公司)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項目公司;

　　(b)政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時，土地價款總額不變;

　　(c)項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(P公司)持有。

　　依據(jù):《稅法》第二章第五節(jié)。

　　匯總：注冊會計師綜合階段真題(2019CPA綜合考生必備資料)

責(zé)任編輯：栗子
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