[摘要]注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)問(wèn)題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）的實(shí)務(wù)案例。

　　注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能對(duì)職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)案例，進(jìn)行信息的篩選、甄別和判斷，識(shí)別業(yè)務(wù)問(wèn)題的性質(zhì)、影響和要求等，運(yùn)用所掌握的信息、知識(shí)進(jìn)行深入的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)分析及處理，提出有效的意見(jiàn)、建議或解決方案，并清晰地進(jìn)行表達(dá)闡述。

　　一、案例資料

　　欣頓藥業(yè)就以下幾種業(yè)務(wù)處理方式咨詢審計(jì)人員，每種方式該劃分為金融負(fù)債還是權(quán)益工具，以備下一年度參考：

　　1.公司發(fā)行一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下：（1）該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債；（2）如果公司在第5年末沒(méi)有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%；（3）該永續(xù)債票息在公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付。

　　2.公司發(fā)行優(yōu)先股。按合同條款約定，如果公司的控股股東欣頓科技集團(tuán)發(fā)生變更（該事項(xiàng)不受欣頓藥業(yè)控制），公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。

　　3.公司與甲公司簽訂的合同約定，公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠甲公司債務(wù)。

　　4.公司與乙公司簽訂的合同約定，公司以100盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。

　　5.公司發(fā)行名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。

　　備注：公司根據(jù)公司章程的規(guī)定能夠自主決定普通股股利的支付、公司多年來(lái)均支付普通股股利。

　　二、測(cè)試問(wèn)題

　　1.根據(jù)資料第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，幫助分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)在核算是應(yīng)劃分為金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　三、參考答案

　　1.盡管公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于公司能夠根據(jù)公司章程規(guī)定自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)欣頓藥業(yè)而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；盡管欣頓藥業(yè)有可能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán)，但是公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。

　　2.該或有事項(xiàng)（控股股東變更）不受欣頓藥業(yè)控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于欣頓藥業(yè)不能無(wú)條件地避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　3.欣頓藥業(yè)需償還的負(fù)債金額100萬(wàn)元是固定的，但公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，公司發(fā)行的該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

　　4.公司需償還的的負(fù)債金額隨黃金價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)，公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

　　5.轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來(lái)須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段輔導(dǎo)書(shū)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》案例集，均為北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

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責(zé)任編輯：柴雨
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