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　　會(huì)計(jì)專業(yè)的起源為我們提供了一些有趣的視角，可以一窺當(dāng)今會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容。

　　通過回顧古老的文明、盧卡·帕喬利(Luca Pacioli)在15世紀(jì)所做的貢獻(xiàn)、工業(yè)化革命所發(fā)揮的推動(dòng)作用以及現(xiàn)代專業(yè)協(xié)會(huì)的形成，我們得以了解會(huì)計(jì)發(fā)展史上的里程碑以及那些最終造就了現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)的人士。

　　現(xiàn)代研究表明，大約在古代文明之時(shí)，人們就開始使用會(huì)計(jì)技術(shù)。大量證據(jù)證實(shí)，古代的人們將黃金、銀子和谷物的庫存數(shù)量刻錄在石板之上。

　　這些記錄還沒有具備現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法的復(fù)雜性，它們通常只包括費(fèi)用、資產(chǎn)和付款的清單。此類記錄始見于埃及和美索不達(dá)米亞出圖的粘土制品，最早可追溯至公元前3300年，當(dāng)時(shí)的政府工作要求列出基本會(huì)計(jì)信息。

　　紙莎草會(huì)計(jì)記錄

　　在對(duì)古亞述、古巴比倫和古蘇美利亞的廢墟進(jìn)行考古挖掘時(shí)，人們發(fā)現(xiàn)了大約7000多年前的會(huì)計(jì)記錄。在紙莎草或石頭上詳細(xì)列有粗略的分類賬，這讓貿(mào)易商和企業(yè)家能夠跟蹤采購(gòu)和銷售情況，并計(jì)算農(nóng)業(yè)、貿(mào)易和其他商業(yè)企業(yè)的盈余或損失。

　　古伊朗人以及更近一點(diǎn)的腓尼基人和羅馬人，他們?cè)O(shè)定了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，這些原理在人們對(duì)會(huì)計(jì)早期發(fā)展的歷史研究中全部得到了體現(xiàn)，而這些早期進(jìn)步奠定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。

　　羅馬帝國(guó)皇帝奧古斯都(公元前63年至公元14年)為了弄清自己建筑物、宗教祭祀場(chǎng)所的價(jià)值以及劇場(chǎng)演出的開支，使用了初級(jí)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)。

　　此外，羅馬帝國(guó)還需要進(jìn)行審計(jì)和制定規(guī)定，以審查涉嫌舞弊的羅馬領(lǐng)導(dǎo)人的行為。著名的羅馬將軍馬克·安東尼(Mark Anthony)在朱利葉斯·凱撒(Julius Caesar)遇刺之后成功上位，他同樣因腐敗、濫用公共資金以及為所謂的“陰暗交易”肆無忌憚地?fù)]霍金錢而眾所周知。

　　然而，直到十三世紀(jì)初，會(huì)計(jì)才真正具備了我們今天所熟悉的現(xiàn)代雛形，大約在1210年左右，意大利文藝復(fù)興時(shí)期的文獻(xiàn)顯現(xiàn)了復(fù)試分錄記賬的痕跡。

　　商戶的計(jì)算涉及借貸方以及資本支出，供投資者、經(jīng)理和商人對(duì)涉及自身的利益進(jìn)行審查。而會(huì)計(jì)師是受到自身所認(rèn)同的重要道德和宗教影響的促動(dòng)。神的干預(yù)，對(duì)“生”和“死”進(jìn)行計(jì)數(shù)的信念，對(duì)一個(gè)人的行為加以全面的記錄，這些因素誘使商人每日都會(huì)留存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　帕喬利開創(chuàng)性的影響

　　在這種背景下，一個(gè)關(guān)鍵人物——盧卡·帕喬利出現(xiàn)了，他于1494年在其著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(Summa de Arithmeticà,Geometria,Proportioni et Proportionalita )中寫了一篇關(guān)于記賬的論文，隨后又展開撰寫了復(fù)式記賬會(huì)計(jì)。

　　隨后，帕喬利推廣這種創(chuàng)新的記賬方法，并跟蹤和研究威尼斯商人的財(cái)務(wù)實(shí)踐，他最終被稱為“會(huì)計(jì)之父”。在15世紀(jì)，他親歷了貨幣經(jīng)濟(jì)工作在日常交易中對(duì)“借方”和“貸方”的使用。

　　作為一個(gè)數(shù)字研究者，帕喬利還提出了一些數(shù)學(xué)迷題，而他的記賬法則被視為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)文本。他讓企業(yè)家能夠應(yīng)用賬戶系統(tǒng)，這會(huì)后來的現(xiàn)代會(huì)計(jì)打下了基礎(chǔ)。

　　再怎么強(qiáng)調(diào)帕喬利貢獻(xiàn)的重要性都不為過。他付出了如此多的努力，讓會(huì)計(jì)終于得以形成，讓賬戶編制能夠利用他所創(chuàng)造的正式分類賬。

　　受宗教情感所影響，如同關(guān)心人的美德和自己與上帝的關(guān)系一樣，帕喬利同樣關(guān)心商業(yè)的管理工具。在17世紀(jì)，股份公司的出現(xiàn)讓帕喬利公式又前進(jìn)了一步，因?yàn)槿藗冃枰惶卓煽康馁~戶，以便在列報(bào)和記錄賬戶時(shí)具有財(cái)務(wù)上的便利性，并能由獨(dú)立的外部審計(jì)師執(zhí)行定期審計(jì)。

　　工業(yè)革命

　　在英國(guó)工業(yè)革命時(shí)期，商業(yè)擴(kuò)張是經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑，印證了帕喬利所發(fā)明的某些方法的重要性。例如，為了衡量其在金融市場(chǎng)的利潤(rùn)和損失，紡織品制造業(yè)發(fā)揮了進(jìn)一步的推動(dòng)作用。在19世紀(jì)，鐵路公司之間的不正當(dāng)和欺詐行為為規(guī)范商業(yè)活動(dòng)提供了額外動(dòng)機(jī)。

　　但是這種監(jiān)管案例并不是會(huì)計(jì)專業(yè)在19世紀(jì)發(fā)展的典型形態(tài)。在蘇格蘭，律師為商人提供會(huì)計(jì)服務(wù)的同時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才也得以引入，因?yàn)樯倘藗兿Ｍ_保自己的賬目是井然有序的。

　　有限責(zé)任公司的出現(xiàn)使得對(duì)公司賬戶的需求不斷增加，在1854年，大約50名格拉斯哥會(huì)計(jì)師向維多利亞女王提議制定《皇家憲章》(Royal Charter)。

　　《皇家憲章》

　　1880年，一些專業(yè)團(tuán)體通過整合成立了英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)。最初，該協(xié)會(huì)擁有600名登記在冊(cè)的會(huì)員，并引入了考試機(jī)制。國(guó)際貿(mào)易、道路橋梁及鐵路建設(shè)等工程工作以及紡織品制造的發(fā)展同時(shí)提出了金融監(jiān)管和審計(jì)的要求。

　　與此同時(shí)，美國(guó)成立了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)。因此，到了十九世紀(jì)末，會(huì)計(jì)專業(yè)具備了現(xiàn)代形式，其類似于當(dāng)今會(huì)計(jì)師的工作。

　　在20世紀(jì)末期，各行各業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的倚賴日重，如今，在全球范圍內(nèi)，已經(jīng)出現(xiàn)了大量的專業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。

　　國(guó)際間的相互依賴盛于以往，這導(dǎo)致諸如“四大”等關(guān)鍵企業(yè)參與者的出現(xiàn)，在如今的世界中，無論是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還是失利，都需要會(huì)計(jì)師提供財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和敏銳洞察以收集、分析數(shù)據(jù)并告之客戶。

　　?7000年前，古亞述、古巴比倫和古蘇美利亞的人們?cè)诩埳埢蚴^上記錄粗略的分類賬以跟蹤銷售和采購(gòu)情況。

　　?公元前63年，羅馬帝國(guó)皇帝奧古斯都開始記錄財(cái)產(chǎn)價(jià)值和劇院演出開支；審查羅馬領(lǐng)導(dǎo)人的行為。

　　?1210年，商人開始使用“借方”和“貸方”，并計(jì)算資本支出。

　　?1494年，盧卡·帕喬利撰寫了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書，被尊為“會(huì)計(jì)之父”。

　　?17世紀(jì)，股份公司出現(xiàn)，對(duì)可靠賬戶和定期審計(jì)提出了要求。

　　?19世紀(jì)，英國(guó)工業(yè)革命見證了金融市場(chǎng)的發(fā)展以及鐵路公司之間的欺詐和會(huì)計(jì)不當(dāng)行為。

　　?1854年，ICAS成立，會(huì)計(jì)人員向英國(guó)維多利亞女王提議了《皇家憲章》；1880年，一些專業(yè)團(tuán)體整合之后形成了ICAEW；美國(guó)成立了AICPA。

　　?20世紀(jì)末期，計(jì)算機(jī)技術(shù)加速了會(huì)計(jì)的發(fā)展并推動(dòng)了會(huì)計(jì)的自動(dòng)化。

　　校對(duì)：張曉泉

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