第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師利用專家的工作，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三條 本準(zhǔn)則所稱專家，是指除會計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織。

專家可以是被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所的員工，也可以是被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所從外部聘請的個(gè)人或組織。

第四條 在利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信專家的工作可以滿足審計(jì)的需要。

第二章 確定是否需要利用專家的工作

第五條 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要會同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。

注冊會計(jì)師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：

（一）對特定資產(chǎn)的估價(jià)；

（二）對資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測定；

（三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；

（四）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量；

（五）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。

第六條 在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)；

（二）根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第三章 專家的專業(yè)勝任能力和客觀性

第七條 在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：

（一）專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會員；

（二）在注冊會計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。

當(dāng)利用會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師可以依賴會計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價(jià)。

第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的客觀性。

當(dāng)存在下列情況時(shí)，專家的客觀性受到損害的風(fēng)險(xiǎn)將會增加：

（一）專家受雇于被審計(jì)單位；

（二）專家在其他方面與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位或投資于被審計(jì)單位。

第九條 如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。

第四章 專家的工作范圍

第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信專家的工作范圍可以滿足審計(jì)的需要。

如果專家受雇于被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師可以通過查閱被審計(jì)單位對專家的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件，以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。該書面文件通常包括下列內(nèi)容：

（一）專家工作的目標(biāo)和范圍；

（二）對專家報(bào)告所涵蓋的特定事項(xiàng)的概述；

（三）專家工作的預(yù)定用途，包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度；

（四）專家接觸適當(dāng)記錄和文件的范圍；

（五）專家與被審計(jì)單位之間存在關(guān)系的說明；

（六）對信息保密的要求；

（七）專家擬使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性。

如果書面文件中未明確說明上述內(nèi)容，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與專家溝通，以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在項(xiàng)目組討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性時(shí)，是否邀請專家參與討論。

第五章 評價(jià)專家的工作

第十二條 在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家工作的適當(dāng)性，包括評價(jià)專家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：

（一）專家使用的原始數(shù)據(jù)；

（二）專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；

（三）專家工作的結(jié)果與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。

第十三條 在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

（一）詢問專家為確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實(shí)施的程序；

（二）復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)。

第十四條 專家應(yīng)當(dāng)對其選擇的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)。

注冊會計(jì)師不具備與專家同等的專業(yè)技能，對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難。但是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理。

第十五條 如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

（一）與被審計(jì)單位和專家討論；

（二）實(shí)施追加的審計(jì)程序，包括聘請其他專家；

（三）出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

第六章 在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

第十六條 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作。

第十七條 如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要提及，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。

第七章 附 則

第十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。