[摘要]本場(chǎng)注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目考試時(shí)間為180分鐘。試題題型包括：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算分析題和綜合題。

答案

　　一、單選題：

　　1.B 2.D 3.D 4.A 5.C 6.B 7.D 8.D 9.A 10.C 11.A 12.C

　　二、多項(xiàng)選擇題：

　　1.AD 2.AC 3.ABC 4.ACD 5.BD 6.AC 7.AB 8.AB 9.CD 10.AC

　　三、計(jì)算分析題：

　　1、答：(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

　　事項(xiàng)(1)：

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×15年12月31日的賬面價(jià)值為3940萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為3800萬(wàn)元。

　　該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對(duì)未來期間的所得稅影響。

　　事項(xiàng)(2)：

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為810萬(wàn)元。

　　該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)(交易發(fā)生時(shí))既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。

　　(2)、計(jì)算確定甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=5200-100-200-30=4870萬(wàn)元

　　應(yīng)交所得稅=4870×25%=1217.50萬(wàn)元

　　借：所得稅費(fèi)用 1217.50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1217.50

　　2、答：

　　判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理是否正確并說明理由；對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提)。

　　事項(xiàng)(1)：

　　甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該部分金額不是針對(duì)特定員工需要對(duì)象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 6600

　　　　貸：盈余公積 300

　　　　　　未分配利潤(rùn) 2700

　　　　　　管理費(fèi)用 3600

　　事項(xiàng)(2)：

　　甲公司該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。

　　更正分錄：

　　借：管理費(fèi)用 24000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 4800

　　　　　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 19200

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 24000

　　事項(xiàng)(3)：

　　甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：利潤(rùn)分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計(jì)入2×15年銷售費(fèi)用。

　　借：銷售費(fèi)用 620

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 620

　　四、綜合題：

　　1、答：

　　(1)判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司應(yīng)確定對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并成本=12000×9.5=114000萬(wàn)元。

　　應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=114000-185000×60%=3000萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 114000

　　　　貸：股本 12000

　　　　　　資本公積 102000

　　借：管理費(fèi)用 1200

　　　　貸：銀行存款 1200

　　(2)對(duì)于因乙公司2×14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度(2×14年)損益。

　　理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購(gòu)買日12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。

　　2×14年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 3000 (或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))

　　　　貸：投資收益 3000

　　2×15年2月收到補(bǔ)償款時(shí)：

　　借：銀行存款 3000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)(或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)) 3000

　　(3)編制甲公司2×15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄。

　　2×14年內(nèi)部出售房屋：

　　借：年初未分配利潤(rùn) 360

　　　　貸：固定資產(chǎn) 360

　　借：累計(jì)折舊 30

　　　　貸：管理費(fèi)用 30

　　　　　　2×14年內(nèi)部出售商品：

　　借：應(yīng)付賬款 260

　　　　貸：應(yīng)收賬款 260

　　借：應(yīng)收賬款 13

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn) 13

　　借：應(yīng)收賬款 39

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 39

　　借：年初未分配利潤(rùn) 36

　　　　貸：存貨 36

　　借：存貨 24

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 24

　　借：少數(shù)股東損益 9.6(24×40%) 少數(shù)股東權(quán)益 4.8(60×20%×40%)

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn) 14.4 (60×60%×40%)

　　　　　　2×15年合并調(diào)整抵銷：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10200

　　　　貸：投資收益 7200 年初未分配利潤(rùn) 3000

　　借：投資收益 7200 少數(shù)股東損益 4800 年初未分配利潤(rùn) 66200(=61700+5000-500)

　　　　貸：提取盈余公積 1200 年末未分配利潤(rùn) 77000

　　借：實(shí)收資本 40000 資本公積 60000 盈余公積 25000 年末未分配利潤(rùn) 77000 商譽(yù) 3000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 124200 少數(shù)股東權(quán)益 80800

　　2、答：

　　根據(jù)資料(1)至資料(4)，逐項(xiàng)說明甲公司2×15年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說明理由(包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由，并編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　事項(xiàng)(1)：

　　甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所售產(chǎn)品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本

　　借：現(xiàn)金(銀行存款) 4650

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(營(yíng)業(yè)收入)4650

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(營(yíng)業(yè)成本) 3700

　　　　貸：庫(kù)存商品 3700

　　理由：甲公司對(duì)于2×15年推出的以舊換新政策下的產(chǎn)品銷售，考慮到有關(guān)價(jià)款已取得、未來黃金價(jià)格在上漲的趨勢(shì)下，發(fā)生以舊換新的比率相對(duì)較小，同時(shí)有關(guān)銷售政策規(guī)定未來?yè)Q取新產(chǎn)品的價(jià)格不能低于原所售產(chǎn)品價(jià)格等因素，可以認(rèn)為所售產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，滿足銷售商品的收入確認(rèn)條件。

　　事項(xiàng)(2)：

　　甲公司對(duì)于品牌形象設(shè)計(jì)費(fèi)及卡通擺件訂制費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用核算

　　借：銷售費(fèi)用 200

　　　　貸：銀行存款 200

　　借：銷售費(fèi)用 700

　　　　貸：銀行存款 700

　　理由：對(duì)于發(fā)放給經(jīng)銷商的黃金卡通形象擺件和設(shè)計(jì)費(fèi)，因其主要目的在于推廣公司品牌，且無法證明未來期間可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，亦不會(huì)自經(jīng)銷商收回，不符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期銷售費(fèi)用核算。

　　事項(xiàng)(3)：

　　甲公司一方面應(yīng)確認(rèn)進(jìn)口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)對(duì)于自國(guó)家有關(guān)部門取得的24000萬(wàn)元補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

　　借：銀行存款 96000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(營(yíng)業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入) 96000

　　借：銀行存款 24000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(營(yíng)業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入) 24000

　　理由：甲公司自國(guó)家有關(guān)部門取得的補(bǔ)償款并非屬于政府向公司單方面的經(jīng)濟(jì)資源流入，其本質(zhì)上是國(guó)家代下游客戶向甲公司支付的購(gòu)貨款，不屬于政府補(bǔ)助。

　　事項(xiàng)(4)：

　　甲公司所授予高管的限制性股票應(yīng)作為股份支付處理，取得高管支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　借：銀行存款 1500

　　　　貸：股本 300 資本公積 1200

　　借：庫(kù)存股 1500

　　　　貸：其他應(yīng)付款 1500

　　借：管理費(fèi)用 500

　　　　貸：資本公積 500 30×10×(10-5)/3=500萬(wàn)

　　理由：授予日有關(guān)限制性股票的市場(chǎng)價(jià)格高于高管實(shí)際支付的價(jià)格，其差額未來3年內(nèi)應(yīng)作為股份支付費(fèi)用計(jì)入相關(guān)期間損益。對(duì)于取得的限制性股票，因未來期間在沒有達(dá)到行權(quán)條件時(shí)甲公司將以原價(jià)回購(gòu)，不符合權(quán)益界定，應(yīng)作為金融負(fù)債。

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責(zé)任編輯：栗子