[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)小編對(duì)2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題和答案進(jìn)行了整理，供參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生參考使用。

 

　　四、綜合題

　　本題型共2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

　　1.(本小題15分。)某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)進(jìn)口生產(chǎn)用機(jī)械一臺(tái)，國(guó)外買(mǎi)價(jià)128 000元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)8 400元、保險(xiǎn)費(fèi)7 600元;入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地取得的運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明運(yùn)費(fèi)3 200元、稅額352元。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉120噸并給予補(bǔ)貼，收購(gòu)發(fā)票上注明每噸收購(gòu)價(jià)款20 000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款2 400 000元;另外，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)120 000元、稅額13 200元。

　　(3)銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱給某煙草專(zhuān)賣(mài)店，每箱售價(jià)15 000元、銷(xiāo)項(xiàng)稅額2 550元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷(xiāo)售額7 020 000元。由于專(zhuān)賣(mài)店提前支付價(jià)款，卷煙企業(yè)給予專(zhuān)賣(mài)店2%的銷(xiāo)售折扣，實(shí)際收款6 879 600元。另外，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，注明支付運(yùn)費(fèi)140 000元、稅額15 400元。

　　(4)月末將20標(biāo)準(zhǔn)箱與對(duì)外銷(xiāo)售同品牌的甲類(lèi)卷煙銷(xiāo)售給本企業(yè)職工，每箱售價(jià)7 020元并開(kāi)具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷(xiāo)售額140 400元。

　　(5)月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的煙葉霉?fàn)€變質(zhì)3.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出處理。

　　(6)出租貨運(yùn)汽車(chē)3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅租金收入42 120元。

　　(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率15%，煙葉稅稅率20%，甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅稅率56%加150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。)

　　該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下：

　　A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅=(128 000+8 400+7 600+3 200)×(1+15%)×17%=28 777.6(元)

　　B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(2 400 000+120 000)×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13 200+15 400+28 777.6=490 161.6(元)

　　C.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(6 879 600+140 400+42 120)×17%=1 200 560.4(元)

　　D.損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20 000×13%=9 100(元)

　　E.應(yīng)繳納增值稅=1 200 560.4-490 161.6+9 100=719 498.8(元)

　　F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(6 879 600+140 400+42 120)×56%+(400+20)×150=3 954 787.2+63 000=4 017 787.2(元)

　　G.應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(28 777.6+719 498.8+4 017 787.2)×(7%+3%+2%)=571 927.63(元)

　　根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)6月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。

　　(7)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(8)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

　　2.(本小題16分。)某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入800萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加400萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用950萬(wàn)元，管理費(fèi)用500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益300萬(wàn)元。

　　當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)用一批自產(chǎn)的冰箱對(duì)外投資，產(chǎn)品成本為320萬(wàn)元，同類(lèi)型冰箱的不含稅售價(jià)為500萬(wàn)元，該企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。

　　(2)6月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)稅合計(jì)150萬(wàn)元，該企業(yè)另外負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)元。該企業(yè)預(yù)計(jì)設(shè)備殘值率為0且已將計(jì)提的折舊費(fèi)15萬(wàn)元計(jì)入2013年成本費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，應(yīng)采用直線(xiàn)折舊法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊且最低折舊年限為10年。

　　(3)實(shí)際發(fā)放職工工資1 000萬(wàn)元(其中殘疾人員工資50萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出150萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專(zhuān)用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生廣告支出900萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元，支付給母公司管理費(fèi)60萬(wàn)元。

　　(5)因向母公司借款2 000萬(wàn)元按年利率9%(金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為6%)支付利息180萬(wàn)元，該企業(yè)不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投資金額為800萬(wàn)元。

　　(6)從境內(nèi)A公司分回股息20萬(wàn)元，A公司為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率且其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;從境外B公司分回股息30萬(wàn)元，已在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅，稅率為40%。(不考慮B國(guó)征收的預(yù)提所得稅)

　　(7)將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià)300萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)20萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)公允價(jià)值為320萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

　　(其它相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

　　(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

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